Käytettyjen tavaroiden marginaaliverotus
KALLIO, VESA (2009)
KALLIO, VESA
2009
Vero-oikeus - Tax Law
Kauppa- ja hallintotieteiden tiedekunta - Faculty of Economics and Administration
This publication is copyrighted. You may download, display and print it for Your own personal use. Commercial use is prohibited.
Hyväksymispäivämäärä
2009-04-07
Julkaisun pysyvä osoite on
https://urn.fi/urn:nbn:fi:uta-1-19690
https://urn.fi/urn:nbn:fi:uta-1-19690
Tiivistelmä
Tutkielman aiheena on käytettyjen tavaroiden marginaaliverotus. Tutkielman keskeisenä tarkoituksena on selvittää, mitä käytettyjen tavaroiden marginaaliverotus tarkoittaa ja milloin sitä voidaan soveltaa. Tämän määrittämisessä on keskeistä läpikäydä marginaaliverotusmenettelyn soveltamisedellytykset. Tutkielmassa tarkastellaan lisäksi käytettyjen tavaroiden marginaaliverotuksen kirjanpitokäsittelyä. Kirjanpitokäsittely selostetaan sekä arvonlisäverotuksen kannalta yleisesti että erityisesti marginaaliverotusmenettelyn asettamien kirjanpidon erityisvaatimusten kannalta. Tutkielman lähestymistapa on ensisijaisesti oikeusdogmaattinen eli lakia tulkitseva. Tutkielmassa on havaittavissa kuitenkin lisäksi oikeuspoliittisia piirteitä. Tutkielmassa annetaan tarkkaa tietoa käytettyjen tavaroiden marginaaliverotuksesta kaikille, sekä asiaan jo perehtyneille että heille, jotka eivät ole aikaisemmin olleet tekemisissä tutkimuskohteen aiheen kanssa.
Tutkielmassa nivotaan käytettyjen tavaroiden marginaaliverotusmenettely niin sanottuun normaaliin arvonlisäverotusmenettelyyn. Näin tehtäessä marginaaliverotusmenettelyä tarkastellaan ei vain kansallisen arvonlisäverolain osalta, vaan myös Euroopan yhteisöjen arvonlisäverodirektiivien kannalta. Tärkeinä lähteinä tutkielmassa on käytetty oikeustapausten lisäksi Verohallituksen ohjeita, kirjanpitolautakunnan lausuntoja sekä oikeuskirjallisuutta.
Tutkielmassa tärkeässä osassa on Euroopan yhteisöjen tuomioistuimen ratkaisut käytettyjen tavaroiden marginaaliverotuksesta. Etenkin tapauksen C-280/04, Jyske Finans merkitys marginaaliverotusmenettelyn soveltamisessa on huomattava. Edellä mainitun tapauksen perusteella käytettyjen tavaroiden marginaaliverotusta voidaan soveltaa myös tilanteissa, joissa käytetty tavara myydään eteenpäin vasta sen jälkeen, kun sitä on vuokrattu. Ennen tämän tapauksen julkaisemista ei marginaaliverotusmenettelyä voinut soveltaa, mikäli käytetty tavara ennen edelleenmyyntiä otettiin mihin tahansa muuhun käyttöön, kuten vuokrauskäyttöön. Tapauksen Jyske Finans perusteella voidaan katsoa lisäksi, että käytettyjen tavaroiden marginaaliverotusmenettelyä tulisi voida soveltaa silloin, kun käytetty tavara tosiasiallisesti myydään eteenpäin riippumatta siitä, onko tavaraa käytetty yrityksen käyttöomaisuutena vai ei. Tämän tulkinnan soveltaminen ei kuitenkaan ole mahdollista Suomen arvonlisäverolain sanamuodon johdosta. Jotta marginaaliverotusmenettelyä voitaisiin soveltaa edellä mainitussa tilanteessa, tulisi lakia muuttaa. Lain muutos olisi kuitenkin epätodennäköistä, ellei EYT tai KHO tekisi tätä asiaa koskevaa päätöstä.
Tutkielmassa nivotaan käytettyjen tavaroiden marginaaliverotusmenettely niin sanottuun normaaliin arvonlisäverotusmenettelyyn. Näin tehtäessä marginaaliverotusmenettelyä tarkastellaan ei vain kansallisen arvonlisäverolain osalta, vaan myös Euroopan yhteisöjen arvonlisäverodirektiivien kannalta. Tärkeinä lähteinä tutkielmassa on käytetty oikeustapausten lisäksi Verohallituksen ohjeita, kirjanpitolautakunnan lausuntoja sekä oikeuskirjallisuutta.
Tutkielmassa tärkeässä osassa on Euroopan yhteisöjen tuomioistuimen ratkaisut käytettyjen tavaroiden marginaaliverotuksesta. Etenkin tapauksen C-280/04, Jyske Finans merkitys marginaaliverotusmenettelyn soveltamisessa on huomattava. Edellä mainitun tapauksen perusteella käytettyjen tavaroiden marginaaliverotusta voidaan soveltaa myös tilanteissa, joissa käytetty tavara myydään eteenpäin vasta sen jälkeen, kun sitä on vuokrattu. Ennen tämän tapauksen julkaisemista ei marginaaliverotusmenettelyä voinut soveltaa, mikäli käytetty tavara ennen edelleenmyyntiä otettiin mihin tahansa muuhun käyttöön, kuten vuokrauskäyttöön. Tapauksen Jyske Finans perusteella voidaan katsoa lisäksi, että käytettyjen tavaroiden marginaaliverotusmenettelyä tulisi voida soveltaa silloin, kun käytetty tavara tosiasiallisesti myydään eteenpäin riippumatta siitä, onko tavaraa käytetty yrityksen käyttöomaisuutena vai ei. Tämän tulkinnan soveltaminen ei kuitenkaan ole mahdollista Suomen arvonlisäverolain sanamuodon johdosta. Jotta marginaaliverotusmenettelyä voitaisiin soveltaa edellä mainitussa tilanteessa, tulisi lakia muuttaa. Lain muutos olisi kuitenkin epätodennäköistä, ellei EYT tai KHO tekisi tätä asiaa koskevaa päätöstä.