Oikean ja riittävän kuvan käsite tilintarkastuksen ja kansainvälisten tilintarkastusalan standardien näkökulmasta
Pösö, Kaisa (2018)
Pösö, Kaisa
2018
Kauppatieteiden tutkinto-ohjelma - Degree Programme in Business Studies
Johtamiskorkeakoulu - Faculty of Management
This publication is copyrighted. You may download, display and print it for Your own personal use. Commercial use is prohibited.
Hyväksymispäivämäärä
2018-06-07
Julkaisun pysyvä osoite on
https://urn.fi/URN:NBN:fi:uta-201807062281
https://urn.fi/URN:NBN:fi:uta-201807062281
Tiivistelmä
Tämän pro gradu -tutkielman tavoitteena on ollut lisätä ymmärrystä oikean ja riittävän kuvan käsitteestä sekä sen tulkitsemisesta ja soveltamisesta, erityisesti tilintarkastuksen ja kansainvälisten tilintarkastusalan standardien näkökulmasta, tilintarkastajien ollessa merkittävässä roolissa tulkitsemassa ja soveltamassa tätä varsin tulkinnanvaraista ja yksiselitteistä määritelmää vailla olevaa käsitettä.
Oikean ja riittävän kuvan vaatimus on väline tilinpäätösraportoinnin tavoitteiden saavuttamiseksi ja se edistää yleisesti tilinpäätösinformaation hyväksikäyttömahdollisuuksia. Sille on annettu prioriteettiasema suhteessa useimpiin muihin tilinpäätösnormistojen vaatimuksiin. Käsitteellä on merkittävä rooli tilinpäätösinformaation harhaanjohtavuuden ehkäisemisessä. Sen jättäessä tilaa harkinnalle tilinpäätöksen laatijoilla on mahdollisuus arvioida, mikä on yhtiön kannalta olennaista ja ajankohtaista ja onko mahdollisesti tarpeen esittää lisätietoja. Tilinpäätösinformaation hyödyllisyyttä lisää se, että vaatimusten noudattaminen ei ole itseisarvo. Oikean ja riittävän kuvan vaatimuksen myötä myös yksityiskohtaisten sääntöjen tarve ja määrä tilinpäätösnormistossa ovat vähäisempiä.
Oikean ja riittävän kuvan vaatimuksen voi katsoa tarkoittavan sitä, että tilinpäätös täyttää tavoitteensa, jolloin yhtiön sidosryhmät saavat taloudellista päätöksentekoaan varten hyödyllistä informaatiota. Oikean ja riittävän kuvan vaatimus tulee arvioitavaksi tilinpäätöksen käyttäjien yhteisestä näkökulmasta. Tilinpäätös antaa oikean ja riittävän kuvan, kun se sisältää kaikki olennaiset tiedot yhtiön toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta sekä esittää ne asianmukaisella ja ymmärrettävällä tavalla. Oikean ja riittävän kuvan vaatimusta ja olennaisuusperiaatetta on siis tulkittava rinnakkain.
Erityisinä menettelyinä oikean ja riittävän kuvan vaatimuksen täyttymiseksi tilintarkastajan kuuluu kiinnittää erikseen huomiota tilinpäätöksen laadullisiin ominaisuuksiin ja sovellettavan tilinpäätösnormiston noudattamiseen. Tilintarkastajan on muun muassa harkittava, sisältääkö tilinpäätös riittävästi tietoja, jotta sen käyttäjät saavat käsityksen olennaisten liiketoimien ja muiden tapahtumien vaikutuksesta tilinpäätösinformaatioon. Epäolennaiset ja irrelevantit seikat eivät myöskään saa heikentää tilinpäätöksen informatiivisuutta sekä siten oikeaa ja riittävää kuvaa. Tilintarkastajan, kokemuksen myötä karttuva, ammattitaito nousee keskeiseen rooliin, sillä ISA-standardit jättävät monta asiaa tilintarkastajan ammatillisen harkinnan varaan. Virheellisyydeksi katsotaan myös muutokset, jotka tilintarkastaja katsoo tarpeellisiksi, jotta tilinpäätös antaisi oikean ja riittävän kuvan.
Ehkä tilinpäätöksestä muodostuvan käsityksen ollessa aina subjektiivinen kokemus ja oikean ja riittävän kuvan riippuessa sekä yhtiön ominaispiirteistä että kulloinkin vallitsevista olosuhteista, ei oikean ja riittävän kuvan käsitettä välttämättä olekaan mahdollista määritellä yksiselitteisesti.
Oikean ja riittävän kuvan vaatimus on väline tilinpäätösraportoinnin tavoitteiden saavuttamiseksi ja se edistää yleisesti tilinpäätösinformaation hyväksikäyttömahdollisuuksia. Sille on annettu prioriteettiasema suhteessa useimpiin muihin tilinpäätösnormistojen vaatimuksiin. Käsitteellä on merkittävä rooli tilinpäätösinformaation harhaanjohtavuuden ehkäisemisessä. Sen jättäessä tilaa harkinnalle tilinpäätöksen laatijoilla on mahdollisuus arvioida, mikä on yhtiön kannalta olennaista ja ajankohtaista ja onko mahdollisesti tarpeen esittää lisätietoja. Tilinpäätösinformaation hyödyllisyyttä lisää se, että vaatimusten noudattaminen ei ole itseisarvo. Oikean ja riittävän kuvan vaatimuksen myötä myös yksityiskohtaisten sääntöjen tarve ja määrä tilinpäätösnormistossa ovat vähäisempiä.
Oikean ja riittävän kuvan vaatimuksen voi katsoa tarkoittavan sitä, että tilinpäätös täyttää tavoitteensa, jolloin yhtiön sidosryhmät saavat taloudellista päätöksentekoaan varten hyödyllistä informaatiota. Oikean ja riittävän kuvan vaatimus tulee arvioitavaksi tilinpäätöksen käyttäjien yhteisestä näkökulmasta. Tilinpäätös antaa oikean ja riittävän kuvan, kun se sisältää kaikki olennaiset tiedot yhtiön toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta sekä esittää ne asianmukaisella ja ymmärrettävällä tavalla. Oikean ja riittävän kuvan vaatimusta ja olennaisuusperiaatetta on siis tulkittava rinnakkain.
Erityisinä menettelyinä oikean ja riittävän kuvan vaatimuksen täyttymiseksi tilintarkastajan kuuluu kiinnittää erikseen huomiota tilinpäätöksen laadullisiin ominaisuuksiin ja sovellettavan tilinpäätösnormiston noudattamiseen. Tilintarkastajan on muun muassa harkittava, sisältääkö tilinpäätös riittävästi tietoja, jotta sen käyttäjät saavat käsityksen olennaisten liiketoimien ja muiden tapahtumien vaikutuksesta tilinpäätösinformaatioon. Epäolennaiset ja irrelevantit seikat eivät myöskään saa heikentää tilinpäätöksen informatiivisuutta sekä siten oikeaa ja riittävää kuvaa. Tilintarkastajan, kokemuksen myötä karttuva, ammattitaito nousee keskeiseen rooliin, sillä ISA-standardit jättävät monta asiaa tilintarkastajan ammatillisen harkinnan varaan. Virheellisyydeksi katsotaan myös muutokset, jotka tilintarkastaja katsoo tarpeellisiksi, jotta tilinpäätös antaisi oikean ja riittävän kuvan.
Ehkä tilinpäätöksestä muodostuvan käsityksen ollessa aina subjektiivinen kokemus ja oikean ja riittävän kuvan riippuessa sekä yhtiön ominaispiirteistä että kulloinkin vallitsevista olosuhteista, ei oikean ja riittävän kuvan käsitettä välttämättä olekaan mahdollista määritellä yksiselitteisesti.