IFRS-standardimuutoksen vaikutusarviointi : case IFRS 9
Keskimaula, Mikael (2014)
Keskimaula, Mikael
2014
Yrityksen taloustiede, laskentatoimi - Accounting and Finance
Johtamiskorkeakoulu - School of Management
This publication is copyrighted. You may download, display and print it for Your own personal use. Commercial use is prohibited.
Hyväksymispäivämäärä
2014-05-28
Julkaisun pysyvä osoite on
https://urn.fi/URN:NBN:fi:uta-201406161765
https://urn.fi/URN:NBN:fi:uta-201406161765
Tiivistelmä
Tutkielman tarkoituksena on luoda käsitys kansainvälisten IFRS -tilinpäätösstandardien asettamisprosessin yhteydessä tehtävästä vaikutusarvioinnista ja rakentaa arviointimalli, jonka pohjalta voidaan arvioida taloudellisen raportoinnin standardimuutoksen merkityksellisiä kustannuksia tutkielman kohdeyrityksen kannalta.
Tutkielman lähtökohtana on IFRS -standardinasettamisprosessin tarkastelu raportoivan yhteisön näkökulmasta. Tarkastelun kohteena tutkielmassa on Kansainvälisen tilinpäätösstandardilautakunnan IASB:n ja European Financial Reporting Advisory Group:n (EFRAG) standardimuutoksen formaalit vaikutusarviointiprosessit. Tutkielman teoreettisessa viitekehyksessä tarkastellaan talouden sääntelyn selittäviä teorioita ja arvioidaan standardinasettajan ja sääntelyviranomaisen standardimuutoksien vaikutusarviointiprosessien toimivuutta yksittäisen raportoivan yhteisön näkökulmasta. Teoreettisessa viitekehyksessä tarkastellaan myös mahdollisia lähestymistapoja sääntelyn vaikutuksien arvioimiseksi. Standardinasettajan olemassa olevan arviointiprosessin ja muiden standardimuutoksen vaikutuksien arvioimisen lähestymistapojen pohjalta rakennetaan tutkielman arviointimalli.
Tutkielmassa rakennettua standardimuutoksen merkityksellisten kustannusten arviointimallia sovelletaan tutkielman kohdeyrityksen raportointiin käyttäen tutkittavana standardimuutoksena IAS 39 Rahoitusinstrumentit: kirjaaminen ja arvostaminen -standardin muutosta IFRS 9 Rahoitusinstrumentit -standardiksi. Kehitetyn mallin avulla arvioidaan kohdeyhteisössä standardimuutoksen uusien informaatiovelvoitteiden ja niiden vaatimien toimien suhteellinen taloudellinen merkittävyys, kustannusten luonne ja välittömien kustannusten merkittävyys kvalitatiivisella asteikolla. Tutkielman tulosten perusteella standardimuutos aiheuttaa kohdeyrityksen näkökulmasta kokonaisuudessaan rajallisia kertaluonteisia ja jatkuvia kustannuksia, muutoksien taloudellisen merkityksen riippuessa tarkastelun kohteena olevista uusista informaatiovelvoitteista. Tuloksissa huomionarvoista on se, että IFRS 9 Rahoitusinstrumentit -standardi on kehitetty yksinkertaistamaan raportointia ja alentamaan rahoitusinstrumenttien taloudellisen raportoinnin kustannuksia mutta tutkielman tulosten perusteella standardimuutos aiheuttaa lisää jatkuvia raportoinnin kustannuksia. Lisäksi tutkielman kohdeyritys toimii muulla kuin rahoitus- tai vakuutusalalla, joilla toimivilla yrityksillä on taseessa huomattavasti enemmän ja monimutkaisempia rahoitusinstrumentteja kuin tutkielman kohdeyrityksellä. Standardinasettajan arviointiprosessin tarkastelun perusteella formaalissa standardien arviointiprosessissa eri sidosryhmien ja erityisesti raportoivien yhteisöjen osallistumista tulisi pyrkiä kehittämään.
Tutkielman lähtökohtana on IFRS -standardinasettamisprosessin tarkastelu raportoivan yhteisön näkökulmasta. Tarkastelun kohteena tutkielmassa on Kansainvälisen tilinpäätösstandardilautakunnan IASB:n ja European Financial Reporting Advisory Group:n (EFRAG) standardimuutoksen formaalit vaikutusarviointiprosessit. Tutkielman teoreettisessa viitekehyksessä tarkastellaan talouden sääntelyn selittäviä teorioita ja arvioidaan standardinasettajan ja sääntelyviranomaisen standardimuutoksien vaikutusarviointiprosessien toimivuutta yksittäisen raportoivan yhteisön näkökulmasta. Teoreettisessa viitekehyksessä tarkastellaan myös mahdollisia lähestymistapoja sääntelyn vaikutuksien arvioimiseksi. Standardinasettajan olemassa olevan arviointiprosessin ja muiden standardimuutoksen vaikutuksien arvioimisen lähestymistapojen pohjalta rakennetaan tutkielman arviointimalli.
Tutkielmassa rakennettua standardimuutoksen merkityksellisten kustannusten arviointimallia sovelletaan tutkielman kohdeyrityksen raportointiin käyttäen tutkittavana standardimuutoksena IAS 39 Rahoitusinstrumentit: kirjaaminen ja arvostaminen -standardin muutosta IFRS 9 Rahoitusinstrumentit -standardiksi. Kehitetyn mallin avulla arvioidaan kohdeyhteisössä standardimuutoksen uusien informaatiovelvoitteiden ja niiden vaatimien toimien suhteellinen taloudellinen merkittävyys, kustannusten luonne ja välittömien kustannusten merkittävyys kvalitatiivisella asteikolla. Tutkielman tulosten perusteella standardimuutos aiheuttaa kohdeyrityksen näkökulmasta kokonaisuudessaan rajallisia kertaluonteisia ja jatkuvia kustannuksia, muutoksien taloudellisen merkityksen riippuessa tarkastelun kohteena olevista uusista informaatiovelvoitteista. Tuloksissa huomionarvoista on se, että IFRS 9 Rahoitusinstrumentit -standardi on kehitetty yksinkertaistamaan raportointia ja alentamaan rahoitusinstrumenttien taloudellisen raportoinnin kustannuksia mutta tutkielman tulosten perusteella standardimuutos aiheuttaa lisää jatkuvia raportoinnin kustannuksia. Lisäksi tutkielman kohdeyritys toimii muulla kuin rahoitus- tai vakuutusalalla, joilla toimivilla yrityksillä on taseessa huomattavasti enemmän ja monimutkaisempia rahoitusinstrumentteja kuin tutkielman kohdeyrityksellä. Standardinasettajan arviointiprosessin tarkastelun perusteella formaalissa standardien arviointiprosessissa eri sidosryhmien ja erityisesti raportoivien yhteisöjen osallistumista tulisi pyrkiä kehittämään.