Päästökaupan verotus
Klöfverskjöld, Andreas (2019)
Klöfverskjöld, Andreas
2019
All rights reserved. This publication is copyrighted. You may download, display and print it for Your own personal use. Commercial use is prohibited.
Julkaisun pysyvä osoite on
https://urn.fi/URN:NBN:fi:amk-2019060314381
https://urn.fi/URN:NBN:fi:amk-2019060314381
Tiivistelmä
Tutkimuksen tavoitteena oli selvittää Euroopan unionin päästökauppajärjestelmän (EU ETS) ajantasaista tilannetta liiketaloudellisesta näkökulmasta. Tutkimuksen painopisteeksi valittiin erityisesti kasvihuonekaasujen päästökaupan verotukselliset näkökannat. Verotuksen lisäksi tutkimuksessa perehdyttiin kattavasti päästökaupan uusimpaan kirjanpitokäsittelyyn. Työn toimeksiantajana toimi Satakunnan ammattikor-keakoulu – kuitenkin työn tuloksia tullaan hyödyntämään mm. Työ- ja elinkeinomi-nisteriössä sekä Energiavirastossa.
Työn teoriaosassa perehdyttiin kvalitatiivisin tutkimusmenetelmin Euroopan unionin päästökauppajärjestelmän toimintaan, päästöoikeuksien kirjanpitokäsittelyyn sekä verotuskäytäntöihin tuloverotuksen, arvonlisäverotuksen sekä varainsiirtoverotuksen osalta. Lisäksi työssä käsiteltiin päästökauppamarkkinoiden toimintaa.
Teoriaosan tutkimusmetodiksi valikoitui kirjanpito- ja verolainsäädännön systemaattinen tulkinta. Työn empiriaosuudessa tutkimusmenetelmänä käytettiin alan asiantuntijoiden teemahaastatteluita ja tutkimusta varten haastateltiin päästökaupan asiantuntijoita sekä julkiselta sektorilta että yritysmaailmasta.
Tutkielmassa selvisi että Euroopan unionin päästökauppajärjestelmän piirissä olevat päästöoikeudet ovat hyvin epätavanomaisia. Päästöoikeudet toimivat päästömarkkinoilla rahoitusinstrumenttien tavoin mutta niitä ei käsitellä arvopapereina verotuksen näkökulmasta. Päästöoikeudet vertautuvatkin tuloverotuksessa toiminnanharjoittajan käyttöomaisuuteen ja arvonlisäverotuksessa immateriaalipalveluihin. Päästöoikeuksien kirjanpidollinen käsittely on vakiintumatonta sekä kansallisessa että kansainväli-sessä tilinpäätösnormistossa. Tästä on seurauksena se, että kirjanpitokäsittelyssä nojaudutaan tilinpäätösstandardien yleisperiaatteisiin, sekä Suomessa että kansainvälisesti.
Erityssäätelyn puuttuessa päästöoikeuksien kirjanpito- ja verotuskäsittelyn suhteen tulee olla erityisen huolellinen. Päästöoikeusjärjestelmien laajenemisen myötä on kuitenkin odotettavissa että päästökaupan erityissäätely tulee jatkossa lisääntymään.
The purpose of this thesis was to investigate the current situation of the European Union emission trading system (EU ETS) from a business perspective. The focal point of the study was the taxation of emission allowances. In addition to taxation the study analyzed the accounting principles of emission allowances in an encompassing way. The thesis was commissioned by the Satakunta University of Applied Sciences – the results will also be utilized by the Ministry of Economic Affairs and Employment of Finland as well as the Energy Authority.
The theoretical part of the thesis examines the European Union emission trading system, accounting, income taxation, value-added taxation and transfer taxation of emission allowances by qualitative methods. The thesis also discusses the operation of emissions trading markets.
The chosen research methods in the theoretical part of thesis was the systematic interpretation of the governing accounting and taxation principles of emissions trading. In the empirical part theme interviews were conducted with top experts from the field both from public and the private sector.
The results of the thesis show that emission allowances traded within the EU ETS are very unusual. Emission allowances function as financial securities, but are not treated as such when it comes to taxation. They are treated as fixed assets in income taxation and function as immaterial services in value-added taxation. Both domestic and inter-national accounting principles in regards to emission allowances are not stabilized. As a result emission allowances are treated according to the general international accounting standards.
Lacking specialized regulation one must be diligent in dealing with the accounting and taxation of emission allowances. It is expected that with the expansion of various emission trading systems around the world, the regulation of emission allowances will increase in the future.
Työn teoriaosassa perehdyttiin kvalitatiivisin tutkimusmenetelmin Euroopan unionin päästökauppajärjestelmän toimintaan, päästöoikeuksien kirjanpitokäsittelyyn sekä verotuskäytäntöihin tuloverotuksen, arvonlisäverotuksen sekä varainsiirtoverotuksen osalta. Lisäksi työssä käsiteltiin päästökauppamarkkinoiden toimintaa.
Teoriaosan tutkimusmetodiksi valikoitui kirjanpito- ja verolainsäädännön systemaattinen tulkinta. Työn empiriaosuudessa tutkimusmenetelmänä käytettiin alan asiantuntijoiden teemahaastatteluita ja tutkimusta varten haastateltiin päästökaupan asiantuntijoita sekä julkiselta sektorilta että yritysmaailmasta.
Tutkielmassa selvisi että Euroopan unionin päästökauppajärjestelmän piirissä olevat päästöoikeudet ovat hyvin epätavanomaisia. Päästöoikeudet toimivat päästömarkkinoilla rahoitusinstrumenttien tavoin mutta niitä ei käsitellä arvopapereina verotuksen näkökulmasta. Päästöoikeudet vertautuvatkin tuloverotuksessa toiminnanharjoittajan käyttöomaisuuteen ja arvonlisäverotuksessa immateriaalipalveluihin. Päästöoikeuksien kirjanpidollinen käsittely on vakiintumatonta sekä kansallisessa että kansainväli-sessä tilinpäätösnormistossa. Tästä on seurauksena se, että kirjanpitokäsittelyssä nojaudutaan tilinpäätösstandardien yleisperiaatteisiin, sekä Suomessa että kansainvälisesti.
Erityssäätelyn puuttuessa päästöoikeuksien kirjanpito- ja verotuskäsittelyn suhteen tulee olla erityisen huolellinen. Päästöoikeusjärjestelmien laajenemisen myötä on kuitenkin odotettavissa että päästökaupan erityissäätely tulee jatkossa lisääntymään.
The purpose of this thesis was to investigate the current situation of the European Union emission trading system (EU ETS) from a business perspective. The focal point of the study was the taxation of emission allowances. In addition to taxation the study analyzed the accounting principles of emission allowances in an encompassing way. The thesis was commissioned by the Satakunta University of Applied Sciences – the results will also be utilized by the Ministry of Economic Affairs and Employment of Finland as well as the Energy Authority.
The theoretical part of the thesis examines the European Union emission trading system, accounting, income taxation, value-added taxation and transfer taxation of emission allowances by qualitative methods. The thesis also discusses the operation of emissions trading markets.
The chosen research methods in the theoretical part of thesis was the systematic interpretation of the governing accounting and taxation principles of emissions trading. In the empirical part theme interviews were conducted with top experts from the field both from public and the private sector.
The results of the thesis show that emission allowances traded within the EU ETS are very unusual. Emission allowances function as financial securities, but are not treated as such when it comes to taxation. They are treated as fixed assets in income taxation and function as immaterial services in value-added taxation. Both domestic and inter-national accounting principles in regards to emission allowances are not stabilized. As a result emission allowances are treated according to the general international accounting standards.
Lacking specialized regulation one must be diligent in dealing with the accounting and taxation of emission allowances. It is expected that with the expansion of various emission trading systems around the world, the regulation of emission allowances will increase in the future.