Rakennusalan käännetty arvonlisäverovelvollisuus : tulkintaohje Helsingin kaupunginkirjaston ostajille
Siren, Jarkko (2017)
Siren, Jarkko
Haaga-Helia ammattikorkeakoulu
2017
All rights reserved
Julkaisun pysyvä osoite on
https://urn.fi/URN:NBN:fi:amk-201703203505
https://urn.fi/URN:NBN:fi:amk-201703203505
Tiivistelmä
Tämän toiminnallisen opinnäytetyön tavoitteena oli laatia selkeä ja helppolukuinen ohje tukemaan Helsingin kaupunginkirjaston tilaajia ja ostolaskujen tarkastajia rakentamispalveluiden käännettyyn verovelvollisuuteen liittyvissä tulkintatilanteissa. Rakentamispalveluiden käännetystä verovelvollisuudesta on säädetty arvonlisäverolaissa jo vuonna 2011, mutta poikkeussäännöksen tulkinta ja sitä koskevat yleiset ohjeet eivät kuitenkaan, hieman vajaa kuusi vuotta lain voimaantulon jälkeen, ole läheskään yksiselitteistä. Myös oikeuskäytäntö aiheesta on toistaiseksi melko vähäistä, eikä siten tarjoa vastauksia läheskään kaikkiin avoimiin kysymyksiin. Tulkintaohjeen tarve korostui vuonna 2015 Helsingin kaupungin sisäisen tarkastuksen nostettua esille kaupunginkirjaston käännetyn verovelvollisuuden soveltamiseen liittyneitä virheitä. Toimeksiantaja aidosti hyödyttävän ohjeen laatiminen edellytti asiaan liittyvän lainsäädännön ja teorian hyvää hallintaa sekä toisaalta toimeksiantajan organisaatiossa tyypillisten rakentamispalvelujen hankintojen ja niihin nimenomaisesti liittyvien tulkintatilanteiden hahmottamista.
Lainsäädäntöön ja teoriaa tutustuminen ajoittui lokakuun 2016 ja helmikuun 2017 väliseen aikaan. Näihin pohjautuva työn tietoperusta etenee arvonlisäverojärjestelmän yleisistä periaatteista rakentamispalveluita koskevan käännetyn verovelvollisuuden soveltamisen edellytyksiin. Teoriaosuudessa huomioitiin erityisesti yleisimpiin tulkintatilanteisiin liittyviä periaatteita, kuten sitä millaisten laitteiden katsotaan palvelevan kiinteistön yleistä ja millaisten taas erityistä käyttöä. Työn empiirinen osuus koostui tutkimusaineiston analyysistä. Tutkimusaineistona käytettiin otantaa kaupunginkirjaston ostolaskuista vuodelta 2015. Ostolaskut analysoitiin kvalitatiivisin menetelmin helmikuussa 2017. Myös analyysin tuloksissa korostui säännökseen liittyvä tulkinnanvaraisuus. Toisaalta löydettiin kattavasti myös ne tilanteet, joihin ohjeessa voitiin vastata yksiselitteisesti.
Työn tuotoksena tehty ohje sisältää tarkistuslistamaisen osion, josta tilausta laativa tai ostolaskua tarkastava henkilö saa tukea käsillä olevaan tulkintatilanteeseen. Tarkistuslistan tukena toimivat ohjeessa tiiviisti esitetyt käännetyn verovelvollisuuden keskeiset periaatteet sekä erityisesti toimeksiantajan rakentamispalveluihin liittyvien hankintojen luonteen huomioivat esimerkit. Työn tuloksista keskeisimpänä voidaan nostaa esiin periaate siitä, että vaikka kyseessä on poikkeussäännös, tulisi sitä tulkita ja soveltaa laajasti. Tätä ei muissa ohjeissa juurikaan korosteta, vaikka linjaus on tehty jo lain esitöissä. Kehitysehdotuksena työssä esitetään muun muassa ohjeen laajemman soveltuvuuden selvittäminen, ennen kaikkea 1.6.2017 toimintansa aloittavalle Helsingin kaupungin Kulttuuri- ja vapaa–ajan toimialalle, johon kaupunginkirjastokin organisatorisesti siirtyy.
Lainsäädäntöön ja teoriaa tutustuminen ajoittui lokakuun 2016 ja helmikuun 2017 väliseen aikaan. Näihin pohjautuva työn tietoperusta etenee arvonlisäverojärjestelmän yleisistä periaatteista rakentamispalveluita koskevan käännetyn verovelvollisuuden soveltamisen edellytyksiin. Teoriaosuudessa huomioitiin erityisesti yleisimpiin tulkintatilanteisiin liittyviä periaatteita, kuten sitä millaisten laitteiden katsotaan palvelevan kiinteistön yleistä ja millaisten taas erityistä käyttöä. Työn empiirinen osuus koostui tutkimusaineiston analyysistä. Tutkimusaineistona käytettiin otantaa kaupunginkirjaston ostolaskuista vuodelta 2015. Ostolaskut analysoitiin kvalitatiivisin menetelmin helmikuussa 2017. Myös analyysin tuloksissa korostui säännökseen liittyvä tulkinnanvaraisuus. Toisaalta löydettiin kattavasti myös ne tilanteet, joihin ohjeessa voitiin vastata yksiselitteisesti.
Työn tuotoksena tehty ohje sisältää tarkistuslistamaisen osion, josta tilausta laativa tai ostolaskua tarkastava henkilö saa tukea käsillä olevaan tulkintatilanteeseen. Tarkistuslistan tukena toimivat ohjeessa tiiviisti esitetyt käännetyn verovelvollisuuden keskeiset periaatteet sekä erityisesti toimeksiantajan rakentamispalveluihin liittyvien hankintojen luonteen huomioivat esimerkit. Työn tuloksista keskeisimpänä voidaan nostaa esiin periaate siitä, että vaikka kyseessä on poikkeussäännös, tulisi sitä tulkita ja soveltaa laajasti. Tätä ei muissa ohjeissa juurikaan korosteta, vaikka linjaus on tehty jo lain esitöissä. Kehitysehdotuksena työssä esitetään muun muassa ohjeen laajemman soveltuvuuden selvittäminen, ennen kaikkea 1.6.2017 toimintansa aloittavalle Helsingin kaupungin Kulttuuri- ja vapaa–ajan toimialalle, johon kaupunginkirjastokin organisatorisesti siirtyy.