Sukupolvenvaihdos ja yhtiömiesten verotuskohtelu Kb Yritys X Ky:ssä
Frimodig, Anu (2016)
Frimodig, Anu
Haaga-Helia ammattikorkeakoulu
2016
All rights reserved
Julkaisun pysyvä osoite on
https://urn.fi/URN:NBN:fi:amk-2016120919784
https://urn.fi/URN:NBN:fi:amk-2016120919784
Tiivistelmä
Moni Suomalainen yritys on elinkaarella siinä vaiheessa, jossa omistajayrittäjä on saavuttamassa tai jo saavuttanut eläkeiän ja haluaa jäädä nauttimaan eläkepäivistä. Tällöin yrittäjän pitää löytää yritykselleen jatkaja tai lopettaa yrityksen toiminta. Perintö- ja lahjaverolain sukupolvenvaihdoshuojennukset on tehty helpottamaan yrityksen siirtämistä nuoremmalle sukupolvelle. Lain ehtojen täyttyessä huojennus poistaa seuraajalta lahjaveron kokonaan.
Toimeksiantajani Kb Yritys X Ky:n toinen vastuunalaisista yrittäjistä on saavuttanut eläkeiän ja haluaa jäädä eläkkeelle. Yrityksessä suoritetaan sukupolvenvaihdos, jolloin nuorempi vastuunalainen yhtiömies tulee jatkamaan yksin yritystoimintaa yrityksessä.
Tämän opinnäytetyön tavoitteena on selvittää Kb Yritys X Ky:n vastuunalaisille yhtiömiehille, miten heidän kommandiittiyhtiössä voidaan toteuttaa sukupolvenvaihdos, mikä on vaihdoksen hinta ja millainen on sukupolvenvaihdoksesta aiheutuva yhtiömiesten verotuskohtelu. Opinnäytetyö keskittyi kommandiittiyhtiön yhtiöosuuden luovutuksen vaihtoehtoihin ja tavoitteena oli löytää oikeanlainen ja – suuruinen vaihtoehto yrityskaupan, lahjan ja lahjanluonteisenkaupan väliltä.
Yritykselle piti määrittää arvo, jotta saatiin selvitettyä luopujan yhtiöosuuden arvo. Yrittäjien kertomien luopumiselle asetettujen toiveiden perusteella valitsin tutkittaviksi vaihtoehdoiksi kaksi lahjanluonteista kauppaa. Tein luovutuksille laskelmat, joita vertailemalla yrittäjille selviää luovutuksien rahalliset vaikutukset. Laskelmissa käytettiin yrityksen 31.7.2016 päivätyn välitilinpäätöksen lukuja sekä vuosien 2013–2015 vahvistettujen tilinpäätösten lukuja.
Luopuvalle yhtiömiehelle aiheutuu luovutuksesta luovutustappiota, joka ei ole tavatonta sukupolvenvaihdoksen alihintaisen luovutuksen yhteydessä. Tutkittavista vaihtoehdoista toisesta tulee luovutuksen saajalle maksettavaksi lahjaveroa ja toisen hinta on määritelty siten, että luovutuksessa ei katsota olevan lahjaa. Koska PerVL sukupolvenvaihdoksen kaikki ehdot täyttyvät, tulee luovutuksen saaja saamaan lahjaveron huojennettua kokonaan. Sukupolvenvaihdoshuojennukset voi myös menettää, jos luovutuksen saaja menettelee myöhemmin vastoin lain määräämiä ehtoja.
Kb Yritys X Ky:n sukupolvenvaihdos on tarkoitus toteuttaa vuonna 2017 ja sen toteuttamisessa käytetään alan ammattilaisia. Yrityksen kirjanpitäjänä tiedän tämän opinnäytetyön johdosta, mitä yrityksessä pitää vielä tehdä ennen lopullista toteutusta. Onnekseni saan seurata lopullista toteuttamista, ja pääsen vertailemaan omia ja ammattilaisen tuloksia.
Toimeksiantajani Kb Yritys X Ky:n toinen vastuunalaisista yrittäjistä on saavuttanut eläkeiän ja haluaa jäädä eläkkeelle. Yrityksessä suoritetaan sukupolvenvaihdos, jolloin nuorempi vastuunalainen yhtiömies tulee jatkamaan yksin yritystoimintaa yrityksessä.
Tämän opinnäytetyön tavoitteena on selvittää Kb Yritys X Ky:n vastuunalaisille yhtiömiehille, miten heidän kommandiittiyhtiössä voidaan toteuttaa sukupolvenvaihdos, mikä on vaihdoksen hinta ja millainen on sukupolvenvaihdoksesta aiheutuva yhtiömiesten verotuskohtelu. Opinnäytetyö keskittyi kommandiittiyhtiön yhtiöosuuden luovutuksen vaihtoehtoihin ja tavoitteena oli löytää oikeanlainen ja – suuruinen vaihtoehto yrityskaupan, lahjan ja lahjanluonteisenkaupan väliltä.
Yritykselle piti määrittää arvo, jotta saatiin selvitettyä luopujan yhtiöosuuden arvo. Yrittäjien kertomien luopumiselle asetettujen toiveiden perusteella valitsin tutkittaviksi vaihtoehdoiksi kaksi lahjanluonteista kauppaa. Tein luovutuksille laskelmat, joita vertailemalla yrittäjille selviää luovutuksien rahalliset vaikutukset. Laskelmissa käytettiin yrityksen 31.7.2016 päivätyn välitilinpäätöksen lukuja sekä vuosien 2013–2015 vahvistettujen tilinpäätösten lukuja.
Luopuvalle yhtiömiehelle aiheutuu luovutuksesta luovutustappiota, joka ei ole tavatonta sukupolvenvaihdoksen alihintaisen luovutuksen yhteydessä. Tutkittavista vaihtoehdoista toisesta tulee luovutuksen saajalle maksettavaksi lahjaveroa ja toisen hinta on määritelty siten, että luovutuksessa ei katsota olevan lahjaa. Koska PerVL sukupolvenvaihdoksen kaikki ehdot täyttyvät, tulee luovutuksen saaja saamaan lahjaveron huojennettua kokonaan. Sukupolvenvaihdoshuojennukset voi myös menettää, jos luovutuksen saaja menettelee myöhemmin vastoin lain määräämiä ehtoja.
Kb Yritys X Ky:n sukupolvenvaihdos on tarkoitus toteuttaa vuonna 2017 ja sen toteuttamisessa käytetään alan ammattilaisia. Yrityksen kirjanpitäjänä tiedän tämän opinnäytetyön johdosta, mitä yrityksessä pitää vielä tehdä ennen lopullista toteutusta. Onnekseni saan seurata lopullista toteuttamista, ja pääsen vertailemaan omia ja ammattilaisen tuloksia.