Osakeyhtiön varojen jako ja peitelty osinko
Honkanen, Satu; Honkanen, Satu (2013)
Honkanen, Satu
Honkanen, Satu
HAAGA-HELIA ammattikorkeakoulu
2013
All rights reserved
Julkaisun pysyvä osoite on
https://urn.fi/URN:NBN:fi:amk-2013053112052
https://urn.fi/URN:NBN:fi:amk-2013053112052
Tiivistelmä
Tämän opinnäytetyön aiheena on osakeyhtiön varojen jako ja peitelty osinko. Työssä tutkittiin kvalitatiivisen tutkimusmenetelmän avulla, milloin osakeyhtiön varojen jako osakkaalle muuttuu peitellyksi osingoksi. Peitelty osinko on vero-oikeuteen liittyvä käsite ja kuuluu osana veronkierron kokonaisuuteen. Peitellystä osingosta säädetään verotusmenettelylaissa. Opinnäytetyön kohderyhmänä olivat osakeyhtiöiden yrittäjät. Opinnäytetyö toteutettiin kevään 2013 aikana.
Työn tutkimusaineistona olivat Korkeimman hallinto-oikeuden peiteltyä osingonjakoa koskevat päätökset, joita työssä esiteltiin 27 kappaletta. Työn viitekehys muodostui laista ja vero-oikeudellisesta kirjallisuudesta. Opinnäytetyön alussa esiteltiin lyhyesti tuloverotusta ja verosuunnittelua, mikä toimi pohjana työn pääaiheelle. KHO:n ratkaisuja käsiteltiin peiteltyä osinkoa koskevissa luvuissa 4-6.
Varojen jako voidaan katsoa peitellyksi osingoksi tyypillisesti esimerkiksi yli- tai alihin-noittelutilanteissa. Peiteltyä osinkoa määritettäessä ongelmaksi voi usein muodostua käyvän arvon määrittäminen, sillä vertailuarvoja ei aina ole saatavilla. Peitellyn osingon veroseuraukset voivat olla tilanteittain hyvinkin ankarat, koska vaikutukset kohdistuvat sekä yhtiöön että osakkaaseen.
Osakeyhtiö- ja verolaki ovat tavoitteiltaan erilaiset, mikä aiheuttaa haasteita varojen jakoa suunnittelevalle yrittäjälle. Varojen jako tulee tapahtua sekä osakeyhtiölain että verolain puitteissa. Opinnäytetyön tutkimustulokset osoittivat, että osingonjaon lisäksi osakeyhtiöllä on lukuisia vaihtoehtoja jakaa varoja osakeyhtiöstä ulos. Vaihtoehtoja kannattaa vertailla, sillä näin voidaan saavuttaa verotuksellisesti optimaalisin tulos.
Koska suurin osa peiteltyä osinkoa koskevista KHO:n ratkaisusta on jo yli 20 vuoden takaa, laki ja oikeuskäytäntö näyttäisi pysyneen melko muuttumattomina. Kuitenkin muutokset ansiotulojen ja yhteisöveron veroasteissa heijastuvat myös peitellyn osingon verovaikutuksiin. Keinotekoisia verosuunnittelun järjestelyitä tulee välttää, sillä verolaki kieltää ne. Peitellyn osingon välttämiseksi yrittäjän olisi hyvä tutustua tarkoin lakiin ja oikeuskäytäntöön.
Työn tutkimusaineistona olivat Korkeimman hallinto-oikeuden peiteltyä osingonjakoa koskevat päätökset, joita työssä esiteltiin 27 kappaletta. Työn viitekehys muodostui laista ja vero-oikeudellisesta kirjallisuudesta. Opinnäytetyön alussa esiteltiin lyhyesti tuloverotusta ja verosuunnittelua, mikä toimi pohjana työn pääaiheelle. KHO:n ratkaisuja käsiteltiin peiteltyä osinkoa koskevissa luvuissa 4-6.
Varojen jako voidaan katsoa peitellyksi osingoksi tyypillisesti esimerkiksi yli- tai alihin-noittelutilanteissa. Peiteltyä osinkoa määritettäessä ongelmaksi voi usein muodostua käyvän arvon määrittäminen, sillä vertailuarvoja ei aina ole saatavilla. Peitellyn osingon veroseuraukset voivat olla tilanteittain hyvinkin ankarat, koska vaikutukset kohdistuvat sekä yhtiöön että osakkaaseen.
Osakeyhtiö- ja verolaki ovat tavoitteiltaan erilaiset, mikä aiheuttaa haasteita varojen jakoa suunnittelevalle yrittäjälle. Varojen jako tulee tapahtua sekä osakeyhtiölain että verolain puitteissa. Opinnäytetyön tutkimustulokset osoittivat, että osingonjaon lisäksi osakeyhtiöllä on lukuisia vaihtoehtoja jakaa varoja osakeyhtiöstä ulos. Vaihtoehtoja kannattaa vertailla, sillä näin voidaan saavuttaa verotuksellisesti optimaalisin tulos.
Koska suurin osa peiteltyä osinkoa koskevista KHO:n ratkaisusta on jo yli 20 vuoden takaa, laki ja oikeuskäytäntö näyttäisi pysyneen melko muuttumattomina. Kuitenkin muutokset ansiotulojen ja yhteisöveron veroasteissa heijastuvat myös peitellyn osingon verovaikutuksiin. Keinotekoisia verosuunnittelun järjestelyitä tulee välttää, sillä verolaki kieltää ne. Peitellyn osingon välttämiseksi yrittäjän olisi hyvä tutustua tarkoin lakiin ja oikeuskäytäntöön.