Tilintarkastajien havaintoja osakeyhtiöiden hallinnollisista virheistä ja puutteista sekä niiden raportoinnista
Harju, Aleksi (2021)
Pro gradu -tutkielma
Harju, Aleksi
2021
School of Business and Management, Kauppatieteet
Kaikki oikeudet pidätetään.
Julkaisun pysyvä osoite on
https://urn.fi/URN:NBN:fi-fe202101141820
https://urn.fi/URN:NBN:fi-fe202101141820
Tiivistelmä
Tutkimuksen tavoitteena on tutkia tilintarkastajien havaitsemia hallinnollisia virheitä ja puutteita sekä millaisia perusteita havaintojen olennaisuusarvioinnissa käytetään havaintoja raportoitaessa. Tutkimuksen kohteena ovat mikrokokoiset, pienet ja keskisuuret osakeyhtiöt. Tutkimusaineisto on kerätty teemahaastatteluiden avulla. Tutkimuksen aikana on haastateltu kuutta tilintarkastajaa. Kerätty tutkimusaineisto on analysoitu sisällönanalyysin avulla.
Ilmiönä hallinnon tarkastus voidaan nähdä agenttiteorian mukaisena valvontamekanismina. Hallinnon tarkastus on nähty hankalasti määriteltäväksi kokonaisuudeksi, jonka on esitetty aiheuttavan tilintarkastuksen odotuskuilua. Hallinnon tarkastus on laillisuusvalvontaa, joka kohdistuu johdon huolellisuus- ja lojaliteettivelvoitteen noudattamiseen. Hallinnon tarkastuksen toteuttamista ohjaa vakiintunut käytäntö ja tilintarkastuksen perusperiaatteet. Hallinnon tarkastuksen raportointia ohjaa tilintarkastajan huomautusvelvollisuus ja toiminnan jatkuvuuden olennaisen epävarmuuden raportointi. Olennaisiksi arvioidut hallinnolliset virheet ja puutteet raportoidaan julkisessa tilintarkastuskertomuksessa. Epäolennaiset havainnot raportoidaan ei-julkisissa tilintarkastajan muissa raporteissa.
Tutkimuksen aikana havaittiin, että kirjanpidon asianmukaiseen järjestämiseen, vaarallisiin työyhdistelmiin, kokouspöytäkirjoihin ja rekisteri-ilmoituksiin sekä osakeyhtiölain vastaisiin lähipiirilainoihin liittyvät hallinnolliset virheet ja puutteet ovat yleisiä. Kokonaisuutena hallinnollisia virheitä ja puutteita havaittiin esiintyvän usein, mutta havainnot ovat useimmiten epäolennaisia. Tutkimuksen perusteella johto ei useinkaan ole tietoinen kaikista hallinnollisista velvoitteista. Hallinnollisten virheiden ja puutteiden olennaisuusarvioinnissa kiinnitetään tyypillisesti huomiota ainakin mahdollisen vahingonkorvausvelvollisuuden muodostumiseen ja kolmansien osapuolien oikeuksien loukkauksiin sekä tilinpäätöksen lukijoiden perusteltuihin tietotarpeisiin. Lisäksi arvioidaan ainakin virheiden ja puutteiden laajuutta, toistuvuutta ja tahallisuutta sekä törkeyttä. Tutkimuksen johtopäätösten mukaan tilintarkastajien ja kirjanpitäjien on suositeltavaa ohjeistaa johtoa hallinnollisissa asioissa, jotta ne hoidetaan asianmukaisesti. Tilintarkastajien on myös suositeltavaa dokumentoida työnsä ja raportoinnin perustelut asianmukaisesti. Aim of this thesis is to research auditors’ observations of administrative errors and omissions and what criteria are used in materiality assessment when reporting findings. Small and medium-sized limited liability companies are target of this research. Research material is collected through semi-structured interviews. Six auditors have been interviewed during the research. Collected research material is analyzed using content analysis.
As phenomena audit of governance can be seen as a control mechanism according to the agency theory. Audit of governance have been seen as a complex concept and complexity is proposed to cause audit expectation gap. Audit of governance is legality control which monitor complying of duty of care and duty of loyalty. Audit of governance is guided by established practice and basic principles of auditing. Reporting of audit of governance is guided by auditors remarking obligation and obligation to report material going concern issues. Material errors and omissions are reported in public audit report. Immaterial findings are reported in other non-public audit reports.
Appropriate arrangement of accounts, separation of duties, minutes, register notifications, debts concerning related parties which are contrary to the limited liability companies act were found to be areas where errors and omissions are common. Generally administrative errors and omissions were found to be common but most of the times findings are immaterial. According to the research, management of the company is usually unaware of some of their administrative duties. Materiality assessment of errors and omissions is typically focused on potential liability in damages, violating rights of third parties and justified reasons of financial statement users to get the information. Also, scope, frequency, level of intentionality and level of aggravation of errors and omissions are under materiality assessment. According to the conclusions of the research, it is recommended that auditors and bookkeepers guide management of the company in administrative duties to ensure that they are implemented under the requirements. It is also recommended that auditors appropriately document their own work and reasoning behind their reporting decisions.
Ilmiönä hallinnon tarkastus voidaan nähdä agenttiteorian mukaisena valvontamekanismina. Hallinnon tarkastus on nähty hankalasti määriteltäväksi kokonaisuudeksi, jonka on esitetty aiheuttavan tilintarkastuksen odotuskuilua. Hallinnon tarkastus on laillisuusvalvontaa, joka kohdistuu johdon huolellisuus- ja lojaliteettivelvoitteen noudattamiseen. Hallinnon tarkastuksen toteuttamista ohjaa vakiintunut käytäntö ja tilintarkastuksen perusperiaatteet. Hallinnon tarkastuksen raportointia ohjaa tilintarkastajan huomautusvelvollisuus ja toiminnan jatkuvuuden olennaisen epävarmuuden raportointi. Olennaisiksi arvioidut hallinnolliset virheet ja puutteet raportoidaan julkisessa tilintarkastuskertomuksessa. Epäolennaiset havainnot raportoidaan ei-julkisissa tilintarkastajan muissa raporteissa.
Tutkimuksen aikana havaittiin, että kirjanpidon asianmukaiseen järjestämiseen, vaarallisiin työyhdistelmiin, kokouspöytäkirjoihin ja rekisteri-ilmoituksiin sekä osakeyhtiölain vastaisiin lähipiirilainoihin liittyvät hallinnolliset virheet ja puutteet ovat yleisiä. Kokonaisuutena hallinnollisia virheitä ja puutteita havaittiin esiintyvän usein, mutta havainnot ovat useimmiten epäolennaisia. Tutkimuksen perusteella johto ei useinkaan ole tietoinen kaikista hallinnollisista velvoitteista. Hallinnollisten virheiden ja puutteiden olennaisuusarvioinnissa kiinnitetään tyypillisesti huomiota ainakin mahdollisen vahingonkorvausvelvollisuuden muodostumiseen ja kolmansien osapuolien oikeuksien loukkauksiin sekä tilinpäätöksen lukijoiden perusteltuihin tietotarpeisiin. Lisäksi arvioidaan ainakin virheiden ja puutteiden laajuutta, toistuvuutta ja tahallisuutta sekä törkeyttä. Tutkimuksen johtopäätösten mukaan tilintarkastajien ja kirjanpitäjien on suositeltavaa ohjeistaa johtoa hallinnollisissa asioissa, jotta ne hoidetaan asianmukaisesti. Tilintarkastajien on myös suositeltavaa dokumentoida työnsä ja raportoinnin perustelut asianmukaisesti.
As phenomena audit of governance can be seen as a control mechanism according to the agency theory. Audit of governance have been seen as a complex concept and complexity is proposed to cause audit expectation gap. Audit of governance is legality control which monitor complying of duty of care and duty of loyalty. Audit of governance is guided by established practice and basic principles of auditing. Reporting of audit of governance is guided by auditors remarking obligation and obligation to report material going concern issues. Material errors and omissions are reported in public audit report. Immaterial findings are reported in other non-public audit reports.
Appropriate arrangement of accounts, separation of duties, minutes, register notifications, debts concerning related parties which are contrary to the limited liability companies act were found to be areas where errors and omissions are common. Generally administrative errors and omissions were found to be common but most of the times findings are immaterial. According to the research, management of the company is usually unaware of some of their administrative duties. Materiality assessment of errors and omissions is typically focused on potential liability in damages, violating rights of third parties and justified reasons of financial statement users to get the information. Also, scope, frequency, level of intentionality and level of aggravation of errors and omissions are under materiality assessment. According to the conclusions of the research, it is recommended that auditors and bookkeepers guide management of the company in administrative duties to ensure that they are implemented under the requirements. It is also recommended that auditors appropriately document their own work and reasoning behind their reporting decisions.