Aineettoman omaisuuden arvonmääritys siirtohinnoittelussa: BEPS-hankkeen vaikutukset Suomessa
Hagqvist, Markus (2017)
Pro gradu -tutkielma
Hagqvist, Markus
2017
Julkaisun pysyvä osoite on
https://urn.fi/URN:NBN:fi-fe201801021014
https://urn.fi/URN:NBN:fi-fe201801021014
Tiivistelmä
Aineeton omaisuus tulee hinnoitella konsernin etuyhteysosapuolten välisissä transaktioissa markkinaehtoperiaatteen mukaisesti samalla tavalla kuin riippumattomien välillä olisi menetelty. Aineettoman omaisuuden korostunut merkitys nykyisessä maailmantaloudessa aiheuttaa siirtohinnoittelussa haasteita, joihin OECD on vastannut suurella BEPS-hankkeella, jonka tarkoituksena on päivittää OECD:n siirtohinnoitteluohjeet etenkin aineettomien osalta siten, että siirtohinnoittelu vastaa taloudellisen arvon muodostumista.
Tässä laadullisessa tutkielmassa selvitettiin miten aineettoman omaisuuden siirtohinnoittelussa tehtävä arvonmääritys tulisi toteuttaa, miten BEPS-hanke on vaikuttanut siihen Suomessa ja mitä ongelmakohtia se yhä sisältää. Tutkielma toteutettiin viiden siirtohinnoitteluasiantuntijan teemahaastatteluilla, joiden aineisto analysoitiin aineistolähtöisellä sisällönanalyysillä.
Analyysin tuloksena nousi kuusi pääluokkaa analysoitavaksi: OECD:n säännökset, muutokset siirtohinnoittelussa, tekninen arvonmääritys siirtohinnoittelussa, aineeton omaisuus, toimialan kehittäminen ja siirtohinnoitteluanalyysin lähtökohdat. Tuloksina esitetään OECD:n säännösten aseman olevan tulkinnanlähteenä, ja että niiden päivityksellä ei ollut arvonmääritykseen suoria vaikutusta. BEPS-hanke muutti kuitenkin aineettoman omaisuuden määritelmän ja aineettoman tuottoon oikeutetun tahon arviointiperiaatteita toiminto- ja riskipainotteiseksi. BEPS-hanke jätti aineettomien arvonmääritystä koskien epävarmuutta joistakin verotuskäytännössä tehtävistä tulkinnoista, jotka tulevat vakiintumaan siirtohinnoittelun pitkistä prosesseista johtuen vasta myöhemmin. In transactions between related parties, intangibles must be priced at arm’s length, as they would have been priced between unrelated parties. The emphasized importance of intangibles in the current financial environment gives rise to challenges in transfer pricing, to which OECD has answered with the major BEPS-initiative, which aims to update the OECD Transfer Pricing Guidelines to better align transfer pricing with value creation, particularly considering guidance on intangibles.
In this qualitative thesis it was studied how the valuation of intangibles in transfer pricing should be conducted, how BEPS has affected it in Finland and what issues are still present. The study was conducted as a themed semi-structured interview of five transfer pricing professionals. The interview data was analyzed with content analysis research method.
The interview results were formed into six main categories: OECD regulation, changes in transfer pricing, technical valuation in transfer pricing, intangible assets, industry development and foundations of transfer pricing analysis. The results show that the role of OECD Transfer Pricing Guidelines is to act as a source of interpretation and that their update does not impact the valuation directly aside from small clarifications. However, the BEPS project altered the definition of intangibles and the criteria used to determine the party entitled to the return related to intangibles to more functions- and risks-based view. In its wake, the BEPS project left uncertainty about the taxation treatment of some intangible valuation related issues will become established practice only later due to the long processes in transfer pricing.
Tässä laadullisessa tutkielmassa selvitettiin miten aineettoman omaisuuden siirtohinnoittelussa tehtävä arvonmääritys tulisi toteuttaa, miten BEPS-hanke on vaikuttanut siihen Suomessa ja mitä ongelmakohtia se yhä sisältää. Tutkielma toteutettiin viiden siirtohinnoitteluasiantuntijan teemahaastatteluilla, joiden aineisto analysoitiin aineistolähtöisellä sisällönanalyysillä.
Analyysin tuloksena nousi kuusi pääluokkaa analysoitavaksi: OECD:n säännökset, muutokset siirtohinnoittelussa, tekninen arvonmääritys siirtohinnoittelussa, aineeton omaisuus, toimialan kehittäminen ja siirtohinnoitteluanalyysin lähtökohdat. Tuloksina esitetään OECD:n säännösten aseman olevan tulkinnanlähteenä, ja että niiden päivityksellä ei ollut arvonmääritykseen suoria vaikutusta. BEPS-hanke muutti kuitenkin aineettoman omaisuuden määritelmän ja aineettoman tuottoon oikeutetun tahon arviointiperiaatteita toiminto- ja riskipainotteiseksi. BEPS-hanke jätti aineettomien arvonmääritystä koskien epävarmuutta joistakin verotuskäytännössä tehtävistä tulkinnoista, jotka tulevat vakiintumaan siirtohinnoittelun pitkistä prosesseista johtuen vasta myöhemmin.
In this qualitative thesis it was studied how the valuation of intangibles in transfer pricing should be conducted, how BEPS has affected it in Finland and what issues are still present. The study was conducted as a themed semi-structured interview of five transfer pricing professionals. The interview data was analyzed with content analysis research method.
The interview results were formed into six main categories: OECD regulation, changes in transfer pricing, technical valuation in transfer pricing, intangible assets, industry development and foundations of transfer pricing analysis. The results show that the role of OECD Transfer Pricing Guidelines is to act as a source of interpretation and that their update does not impact the valuation directly aside from small clarifications. However, the BEPS project altered the definition of intangibles and the criteria used to determine the party entitled to the return related to intangibles to more functions- and risks-based view. In its wake, the BEPS project left uncertainty about the taxation treatment of some intangible valuation related issues will become established practice only later due to the long processes in transfer pricing.