Kansainvälisen konsernin sisäisten korkojärjestelyjen hyödyntäminen verosuunnittelussa
Saarnia, Laura (2017)
Pro gradu -tutkielma
Saarnia, Laura
2017
Julkaisun pysyvä osoite on
https://urn.fi/URN:NBN:fi-fe201706147193
https://urn.fi/URN:NBN:fi-fe201706147193
Tiivistelmä
Tässä tutkielmassa tarkastellaan yleisen veronkiertosäännöksen soveltuvuutta kansainvälisten konsernien sisäisiin rahoitusjärjestelyihin tilanteissa, joissa konsernin sisäinen rahoitus on järjestetty suomalaista sivuliikettä tai apuyhtiötä käyttäen. Teoriaosio käsittelee kansainvälisen konsernin rahoitusta ja verotusta sekä koron vähennysoikeutta elinkeinoverotuksessa. Teoriaosiossa kartoitetaan lisäksi korkojärjestelyihin liittyvää kansainvälistä ja kotimaista lainsäädäntöä. Tutkimuksen empiirisessä osiossa tarkastellaan korkojen vähennyskelpoisuutta ja veron kiertämistä oikeuskäytännön näkökulmasta.
Tämä tutkielma on laadullisena tutkimuksena toteutettu lainopillinen tarkastelu. Tutkimusaineisto, jonka avulla tutkimusongelmaan etsitään vastausta, koostuu neljästä hallinto-oikeuden ja neljästä KHO:n ratkaisusta. Tutkimuksesta käy ilmi, että korkojen vähennyskelpoisuuden hyödyntäminen on verotuksellisesti tarkoituksenmukaista etenkin silloin, kun osa konsernin toiminnoista on korkean verorasituksen valtioissa, joissa korkomenot ovat vähennyskelpoisia, ja konsernin emoyhtiö on matalan verorasituksen valtiossa. Tutkimustuloksien mukaan korkojen vähennysoikeuden epäasianmukaiseen hyödyntämiseen on mahdollista puuttua verotusmenettelylain 28 §:n (Laki verotusmenettelystä 18.12.1995/1558, VML) nojalla, kun järjestely on katsottava keinotekoiseksi, se ei kokonaisuutena arvioiden vastaa sen todellista oikeudellista muotoa eikä järjestelylle voida esittää verotuksesta riippumattomia liiketaloudellisia perusteita ja kyseiseen järjestelyyn on ryhdytty lain tarkoituksen vastaisten veroetujen saamiseksi. Jokainen tapaus on kuitenkin ratkaistava tapauskohtaisesti. This thesis examines utilization of internal interest planning in tax planning of multinational companies when the internal financing has been arranged by using permanent establishment or holding company located in Finland. Theory section discusses about MNE´s finance and taxation and deductibility of the interest in commercial taxation. The literature review also examines international and national legislation concerning interest planning of MNE´s. Empirical part of the thesis examines deductibility of interest and tax avoidance with review of court decisions.
This thesis is a qualitative research and legal review. The research material consists of four decisions made by Administrative Court and four decisions made by Supreme Administrative Court. The results show that utilization of internal interest planning is appropriate in taxation especially when part of the MNE´s operations locates in a country with high tax rates and where interests are deductible and MNE´s parent company locates in a low tax rate country. According to the results it is possible to deny inappropriate deductibility of interest on grounds of Tax Assessment Procedure Act 28 §, when the arrangement is seen artificial, it does not, as a whole, evaluate its actual legal form and has no non-tax-based business criteria and this arrangement has been made to obtain illegal tax benefits. However, each case must be resolved on a case-by-case basis.
Tämä tutkielma on laadullisena tutkimuksena toteutettu lainopillinen tarkastelu. Tutkimusaineisto, jonka avulla tutkimusongelmaan etsitään vastausta, koostuu neljästä hallinto-oikeuden ja neljästä KHO:n ratkaisusta. Tutkimuksesta käy ilmi, että korkojen vähennyskelpoisuuden hyödyntäminen on verotuksellisesti tarkoituksenmukaista etenkin silloin, kun osa konsernin toiminnoista on korkean verorasituksen valtioissa, joissa korkomenot ovat vähennyskelpoisia, ja konsernin emoyhtiö on matalan verorasituksen valtiossa. Tutkimustuloksien mukaan korkojen vähennysoikeuden epäasianmukaiseen hyödyntämiseen on mahdollista puuttua verotusmenettelylain 28 §:n (Laki verotusmenettelystä 18.12.1995/1558, VML) nojalla, kun järjestely on katsottava keinotekoiseksi, se ei kokonaisuutena arvioiden vastaa sen todellista oikeudellista muotoa eikä järjestelylle voida esittää verotuksesta riippumattomia liiketaloudellisia perusteita ja kyseiseen järjestelyyn on ryhdytty lain tarkoituksen vastaisten veroetujen saamiseksi. Jokainen tapaus on kuitenkin ratkaistava tapauskohtaisesti.
This thesis is a qualitative research and legal review. The research material consists of four decisions made by Administrative Court and four decisions made by Supreme Administrative Court. The results show that utilization of internal interest planning is appropriate in taxation especially when part of the MNE´s operations locates in a country with high tax rates and where interests are deductible and MNE´s parent company locates in a low tax rate country. According to the results it is possible to deny inappropriate deductibility of interest on grounds of Tax Assessment Procedure Act 28 §, when the arrangement is seen artificial, it does not, as a whole, evaluate its actual legal form and has no non-tax-based business criteria and this arrangement has been made to obtain illegal tax benefits. However, each case must be resolved on a case-by-case basis.