Osakaslaina pienosakeyhtiön varojenjaon muotona ja sen verotus
Elovaara, Minna (2017)
Pro gradu -tutkielma
Elovaara, Minna
2017
Julkaisun pysyvä osoite on
https://urn.fi/URN:NBN:fi-fe201705106373
https://urn.fi/URN:NBN:fi-fe201705106373
Tiivistelmä
Tässä tutkielmassa tarkastellaan osakaslainan käyttöä pienosakeyhtiön varojenjakomuotona ja sen verotusta osakeyhtiön osakkaan näkökulmasta. Teoriaosuus käsittelee osakeyhtiölain mukaista varojaon sääntelyä, verottajan toteaman peitellyn osingon verotusta sekä pienosakeyhtiöissä yleisesti käytettäviä varojenjako-muotoja, joita ovat osinko, palkka ja osakaslaina. Tutkimuksen empiirisessä osiossa tarkastellaan osakaslainoihin liittynyttä peitellyn osingon verotusta osakkaan näkökulmasta analysoiden toteutuneita oikeuskäytännön ratkaisuja.
Tutkimus on laadullinen tutkimus ja lainopillinen tarkastelu, jonka tutkimusaineistona on ollut kuusi Korkeimman hallinto-oikeuden antamaa ratkaisua ja yksi Turun hallinto-oikeuden antama ratkaisu. Tutkimusaineistoa jakavaksi tekijäksi havaittiin 3.4.1998 toteutettu merkittävä muutos osakaslainoja koskevassa tuloverolain sääntelyssä. Tutkimustulokset osoittavat, että tuon ajankohdan jälkeen nostettujen osakaslainojen suhteen peitellyn osingon verotus toteutuu yleisimmin lainan pääomasta johtuen. Syynä siihen oli kaikissa tapauksessa se, että yhtiön varoja oli nostettu osakkaan tai tämän omaisen käyttöön tekemättä lainasopimusta. Vanhojen osakaslainojen eli ennen 3.4.1998 nostettujen osakaslainojen tapauksissa peitellyn osingon verotus johtui yleensä lainan korottomuudesta johtuvasta osakkaan saamasta taloudellisesta edusta. This thesis is a review of using shareholder loan as a form to distribute assets of a small private company and its taxation. The literature review consists of how the distribution of assets is regulated by the Limited Liability Companies Act. There are also reviewed the hidden dividend in taxation and the forms of distribution of assets which are in current use in a small private company. Those kinds of forms are a dividend, wage and a shareholder loan. The empirical part of this thesis is a review of court decisions in which the hidden dividend is connected with share-holder loans.
This study is a qualitative research and legal review. The research material of this study consists of six decisions made by the Supreme Administrative Court and one decision made by Turku Administrative Court. The research material was split in two according to the change in tax regulation in 1998. The result of this study indicates that the taxation of hidden dividend due to shareholder loan is often caused by the capital of a loan especially if the loan was taken on 3.4.1998 or af-ter. The cause of taxation of hidden dividend was usually that there was not made any contract of the loan when the assets were given to shareholder of a company. In the case of shareholder loans which were taken before 3.4.1998 the taxation of hidden dividend due to shareholder loan was usually caused by the interest rate of the loan typically if there was not paid any interest rate at all to a company.
Tutkimus on laadullinen tutkimus ja lainopillinen tarkastelu, jonka tutkimusaineistona on ollut kuusi Korkeimman hallinto-oikeuden antamaa ratkaisua ja yksi Turun hallinto-oikeuden antama ratkaisu. Tutkimusaineistoa jakavaksi tekijäksi havaittiin 3.4.1998 toteutettu merkittävä muutos osakaslainoja koskevassa tuloverolain sääntelyssä. Tutkimustulokset osoittavat, että tuon ajankohdan jälkeen nostettujen osakaslainojen suhteen peitellyn osingon verotus toteutuu yleisimmin lainan pääomasta johtuen. Syynä siihen oli kaikissa tapauksessa se, että yhtiön varoja oli nostettu osakkaan tai tämän omaisen käyttöön tekemättä lainasopimusta. Vanhojen osakaslainojen eli ennen 3.4.1998 nostettujen osakaslainojen tapauksissa peitellyn osingon verotus johtui yleensä lainan korottomuudesta johtuvasta osakkaan saamasta taloudellisesta edusta.
This study is a qualitative research and legal review. The research material of this study consists of six decisions made by the Supreme Administrative Court and one decision made by Turku Administrative Court. The research material was split in two according to the change in tax regulation in 1998. The result of this study indicates that the taxation of hidden dividend due to shareholder loan is often caused by the capital of a loan especially if the loan was taken on 3.4.1998 or af-ter. The cause of taxation of hidden dividend was usually that there was not made any contract of the loan when the assets were given to shareholder of a company. In the case of shareholder loans which were taken before 3.4.1998 the taxation of hidden dividend due to shareholder loan was usually caused by the interest rate of the loan typically if there was not paid any interest rate at all to a company.